При выплате процентов по контролируемой задолженности, если заимодавцем выступает российская организация, обязанность налогового агента…

…возникает

Несмотря на то что заимодавцем является российская организация, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации. И заемщик в данном случае должен удержать с выплаченной заимодавцу суммы налог на прибыль по ставке, предусмотренной для дивидендов, и перечислить в бюджет2.

Согласны 44,07% главбухов

…не возникает

Ранее чиновники Минфина имели противоположную точку зрения. В письме от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/969 они утверждали, что к дивидендам приравнивается положительная разница между начисленными и предельными процентами, только если заимодавцем выступает иностранная организация. Если же заимодавцем выступает российская компания, заемщик не является налоговым агентом в отношении ее доходов в виде процентов. Это не предусмотрено НК РФ3.

Согласны 55,93% главбухов

Долговые обязательства, полученные в разные налоговые периоды, сопоставимыми в целях налогообложения прибыли…

Российская организация с отрицательным или нулевым собственным капиталом учесть проценты по долговым обязательствам перед иностранной организацией…

… не может

Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ, для определения предельного размера процента, который включается в расходы, нужно рассчитать коэффициент капитализации. Такой показатель находится путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала и деления полученного результата на 3.

В тех же случаях, когда величина собственного капитала российской организации, взявшей заем у иностранной компании, отрицательна или равна нулю, невозможно произвести подобный расчет коэффициента капитализации.

Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 2 июня 2004 г. № 03-02-05/3/45. А это значит, что расходы компании с нулевым или отрицательным собственным капиталом на выплату процентов по контролируемой задолженности не учитываются в целях расчета налога на прибыль.

Согласны 40,68% главбухов

…может

Для российского предприятия, имеющего задолженность перед иностранной компанией, правила отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены пунктами 2–4 статьи 269 НК РФ. И порядок учета процентов по такой контролируемой задолженности действует в том случае, если ее размер на последний день отчетного (налогового) периода превышает величину собственного капитала заемщика более чем в три раза. Можно утверждать, что такое условие соблюдается и в том случае, когда величина собственного капитала отрицательная или равна нулю. А значит, проценты по контролируемой задолженности в данной ситуации учитываются по правилам статьи 269 НК РФ.

При расчете предельной величины процентов, признаваемых расходом, величину собственного капитала можно условно принять за 1 рубль. Тогда фактически отсутствующий собственный капитал не будет принимать участия в расчетах.

Согласны 59,32% главбухов

Отрицательная разница, возникающая при возврате займа, который выражен в иностранной валюте, . .

Если комиссия банка установлена в процентах от суммы кредита, ограничение для признания суммы такого вознаграждения, согласно статье 269 НК РФ,..

… применяется

Соблюдение условий, предусмотренных статьей 269 НК РФ, обязательно в случае, если комиссия банка установлена в процентах от суммы кредита. Так, если комиссионное вознаграждение определяется в процентном соотношении, заемщик учитывает его в расходах на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но при этом предельный размер процентов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, рассчитывается в соответствии со статьей 269 НК РФ.

Компания может учесть комиссионное вознаграждение без ограничений, как расходы на оплату услуг банков (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), только если это фиксированная величина. Подобные выводы Минфин России сделал в письмах от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/315, от 22 июля 2008 г. № 03-03-06/1/418.

Согласны 54,24% главбухов

…не применяется

Независимо от формы уплаты комиссионного вознаграждения его сумма учитывается при расчете налога на прибыль полностью, без учета ограничений, установленных статьей 269 НК РФ. Указанные расходы могут признаваться либо как внереализационные (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо как прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), — смотря на какие цели используются заемные денежные средства.

Судьи также придерживаются мнения, отличного от выводов Минфина России. В своих решениях арбитры указывают на то, что комиссия банка фактически является платой за услуги банка, а не нормируемым расходом в виде процентов по долговым обязательствам, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ4.

Согласны 45,76% главбухов